Le principal objectif d'un audit est de donner une image fidèle de la situation d'une entreprise à une date donnée. La préparation du rapport d'audit est la dernière étape d'un cycle d'audit. Le rapport rend l'opinion de l'auditeur sur la véracité et la sincérité des états financiers. Conformément aux Normes internationales d'audit, IAS, le rapport doit comporter un paragraphe sur l'étendue de l'audit qui suit le paragraphe d'introduction.
Circonstances où il y a limitation de la portée
En règle générale, lorsque l'auditeur ne reçoit pas toutes les informations et explications qu'il juge nécessaires à la réalisation de l'audit, une limitation de la portée survient. L'auditeur ne peut donc pas donner une conclusion objective de son analyse au regard de la situation économique de l'entreprise. La direction peut contribuer à la limitation de l'auditeur en refusant de rendre toutes les informations requises. La destruction des registres comptables limite également la capacité de l'auditeur à émettre un jugement.
Opinion avec réserve
La limitation de la portée peut conduire soit à une opinion avec réserve, soit à une clause de non-responsabilité de la part de l'auditeur dans le rapport. Lorsque la limitation est importante, mais non fondamentale, l'auditeur rend une opinion avec réserve. Cela signifie que toutes les autres questions de l'audit sont acceptables, à l'exception de la limitation de la portée du processus d'audit. L'auditeur émet donc certaines réserves quant à la véracité et à la sincérité des états financiers en tant que reflet de la situation économique de l'entreprise.
Avis de non-responsabilité
Un avis de non-responsabilité survient lorsque la limitation est si fondamentale que l'auditeur n'est pas en mesure de donner une opinion. La diligence raisonnable est l'une des tâches d'un auditeur; si l'auditeur estime qu'il manque des enregistrements, des documents ou des explications importants qui sont essentiels à l'audit, un avis de non-responsabilité est impératif. L'auditeur doit indiquer expressément la nature de la limitation et les ajustements éventuels des états financiers qui peuvent supprimer la limitation.
Matérialité et Fondamentalité
Avant de publier un rapport modifié - avec réserve ou dénonciation d'opinion - l'auditeur doit évaluer l'importance relative et le caractère fondamental de la limitation. La limitation de la portée est significative si l'insuffisance peut modifier la vision que donnent les états financiers de la situation économique de l'entreprise. La limitation de la portée est fondamentale lorsque l'insuffisance est cruciale et peut totalement altérer l'interprétation des états financiers ou même les vider de leur sens.